domingo, 24 de marzo de 2013
sábado, 23 de marzo de 2013
Conclusiones, Observaciones y Recomendaciones de Auditoria
Conclusiones,
Observaciones y Recomendaciones de Auditoria
Los
comentarios, observaciones, conclusiones y recomendaciones se deben presentar
en orden de relevancia de forma objetiva, y serán complementados con la
utilización de herramientas gráficas, cuadros de comparación y explicaciones
claras.
Las
recomendaciones son aquellas pautas relevantes en las evaluaciones realizadas
por parte de Auditoria. Estas determinaran el punto de partida para las
siguientes evaluaciones, de manera que se ejecuten las acciones correctivas en
un plazo establecido, logrando así el mejoramiento de la unidad auditada.
No
se deben considerar recomendaciones que no puedan ser aplicadas en la realidad,
deben ser soluciones prácticas y alcanzables.
Estas
recomendaciones deben tener un impacto positivo en las operaciones de cada
unidad auditada y deben estar enfocadas al mejoramiento continuo en los
escenarios deficientes encontrados.
La
meta principal de las conclusiones y recomendaciones es la de fortalecer la
estructura de control interno de la unidad auditada para una gestión más
eficiente. Las recomendaciones y conclusiones buscan apoyar las soluciones más
viables en las situaciones identificadas en cada tarea auditada. Tienen como
objetivo primordial dirigirse a la autoridad competente para que puedan ser
implementadas y de esta manera garantizar el cumplimiento de las mismas.
El Auditor
PERFIL
DEL AUDITOR
El
auditor tiene a su cargo la evaluación permanente del control de las
operaciones y sugiere metodologías y procedimientos de Control Interno
trabajando en conjunto con la unidad de Desarrollo Organizacional para una
operación más eficiente y eficaz.
Un
auditor debe demostrar su capacidad, independencia, integridad y neutralidad
para generar la confianza necesaria en sus procesos de evaluación en toda la
institución.
La
auditoría debe reportar a la más alta Dirección de la Institución y sus
funciones son de control y asesoría. No tiene autoridad de línea y no puede
implicarse o comprometerse con las operaciones de cada área dentro de la
Institución.
Requisitos
del Auditor
Para
que la responsabilidad de Auditoria sea idónea y se garantice la correcta
ejecución sobre las normas gubernamentales, es necesario que el Auditor cumpla
con un perfil particular. Esto significa que deben evaluarse diferentes
características en el individuo que realizará la gestión, tales como:
·
Capacidad
Profesional.
·
Poseer
Carácter y Habilidades.
·
Debe
poseer como mínimo título profesional que lo faculte legalmente a ejercer la función
de auditor.
·
No
puede poseer antecedentes que empañen su integridad moral, de honradez o diligencia
en el ejercicio de la función pública.
·
Debe
poseer un grado de experiencia según el nivel de responsabilidad y las funciones
asignadas
Asientos de Ajuste
ASIENTOS DE AJUSTE
Los
asientos que se hagan de tiempo en
tiempo durante el transcurso de la auditoria, deben tener explicaciones
suficientemente extensas y detalladas para que cualquier persona que
no esté familiarizada con las transacciones a que se refieren, pueda
comprenderlos.
Por ejemplo, no debe hacerse un asiento que diga: "Para
ajustar cargo de Los tres, S.A.", sino más bien: "Para corregir cargo
por un ventilador eléctrico, según factura a
Los tres, S.A. del 10 de agosto del 2004, comprobante 861". Esto hará
posible que si el cliente pide
el comprobante clasificado equivocadamente pueda encontrarse con facilidad, ya
sea que se haya archivado por orden alfabético o numérico.
Marcas de Auditoría
Para
facilitar la transcripción e interpretación del trabajo realizado en la
auditoria, usualmente se acostumbran a usar marcas que permiten
transcribir de una manera práctica y de fácil lectura algunos
trabajos repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar cifras que provienen
de los registros auxiliares contra los auxiliares mismos, se pueden dejar
transcrita en los papeles de trabajo, anotando una marca cuyo significado fuera
justamente el de haber verificado las cifras correspondiente contra el auxiliar
relativo.
En
la práctica la utilización de marcas de trabajo realizado es de lo más común y
facilita por un lado la transcripción del trabajo que realiza el auditor
ejecutante, y por otro la interpretación de dicho trabajo como el proceso de
revisión por parte del supervisor.
También
en la práctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una manera
constante se decide periódicamente establecer una marca estándar, es decir, una
marca que signifique siempre lo mismo.
La
forma de las marcas deben ser lo más sencillas posibles pero a la vez
distintiva, de manera que no haya confusión entre las diferentes marcas que se
usen en el trabajo. Normalmente las marcas se transcriben utilizando color rojo
o azul, de tal suerte que a través del color se logre su identificación
inmediata en las partidas en las que fueron anotadas.
EJEMPLOS DE MARCAS
DE AUDITORIA
SIMBOLO
|
SIGNIFICADO
|
Ù
|
Sumado (vertical y horizontal)
|
Cumple con atributo clave de control
|
|
£
|
Cotejado contra libro mayor
|
?
|
Cotejado contra libro auxiliar
|
¥
|
Verificado físicamente
|
»
|
Cálculos matemáticos verificados
|
W
|
Comprobante de cheque examinado
|
@
|
Cotejado contra fuente externa
|
A-Z
|
Nota explicativa
|
N/A
|
Procedimiento no aplicable
|
H1-n
|
Hallazgo de auditoria
|
C/I1-n
|
Hallazgo de control interno
|
P/I
|
Papel de trabajo proporcionado por la Institución
|
Nota: No existe cédula sin marcas
de auditoría
Papeles de trabajo
El objetivo general
de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada
que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente
aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del año
actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas
y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de
informe de auditoría, y una base de análisis para los supervisores y socios.
ESTRUCTURA GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los
papeles de trabajo deben contener los requisitos mínimos siguientes:
- El
nombre de la compañía sujeta a examen
- Área
que se va a revisar
- Fecha
de auditoria
- La
firma o inicial de la persona que preparó la cédula y las de quienes
lleven a cabo la supervisión en sus diferentes niveles.
- Fecha
en que la cédula fue preparada
- Un
adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo
- Cruce
de la información indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde
pasan
- Marcas
de auditoria y sus respectivas explicaciones
- Fuente
de obtención de la información
Procedimientos y Técnicas de Auditoría
DEFINICIÓN DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditoria son: el conjunto de
técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de
hechos o circunstancias relativas a los estados financieros.
Las técnicas son las herramientas de
trabajo del Contador Público y los procedimientos la combinación que se hace de
esas herramientas para un estudio particular.
Las
técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si las técnicas
son desacertadas, la auditoria no alcanzará las normas aceptadas de
ejecución.
Dado
que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades
numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un
examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida
global. Por esa razón, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de
partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una
muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del
resultado del examen de tal muestra, una opinión general sobre la partida
global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditoría, sino que tiene
aplicación en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditoría se le
conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relación de las transacciones examinadas
respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensión o
alcance de los procedimientos de auditoría y su determinación, es uno de los
elementos más importantes en la planeación y ejecución de la auditoría.
TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Son
los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza
para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita
emitir su opinión profesional. Las técnicas de auditoría son las siguientes:
Estudio general: Apreciación
sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados
financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o
extraordinarias.
Esta
apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que
basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los
datos e información de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o
extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Por
ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las características fundamentales de
un saldo, por la simple lectura de la redacción de los asientos contables,
evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En forma
semejante, el auditor podrá observar la existencia de operaciones
extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados del ejercicio
anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación de
otras técnicas, por lo que, generalmente deberá aplicarse antes de cualquier
otra
Análisis. Clasificación
y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o
una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades
homogéneas y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o
rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados y
son los siguientes:
a) Análisis de saldos: Existen
cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los
abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones
totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el
saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia entre
las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden
analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta.
El detalle de estas partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos
y significativos, es lo que constituye el análisis de saldo.
b) Análisis de movimientos: En otras ocasiones, los
saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por
acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas
cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible
relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien,
por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la
cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y
significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que
constituyen el saldo de la cuenta.
Inspección: Examen
físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de
cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o
presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, especialmente por
lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad están
representados por bienes materiales, títulos de crédito u otra clase de
documentos que constituyen la materialización del dato registrado en la
contabilidad.
Confirmación: Obtención
de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa
examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida.
Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la
persona a quien se pide la confirmación, para que conteste por escrito al
auditor, dándole la información que se solicita y puede ser aplicada de
diferentes formas:
Positiva: Se envían datos y se pide que
contesten, tanto si están conformes como si no lo están. Se utiliza este tipo
de confirmación, preferentemente para el activo.
Negativa: Se envían datos y se pide
contestación, sólo si están inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar
activo.
Indirecta ciega o en blanco: No se envían datos y se solicita
información de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la
auditoría. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de
crédito.
Investigación: Obtención de información,
datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Con
esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre
algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor
puede formarse su opinión sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores,
mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los
departamentos de crédito y cobranzas de la empresa.
Declaración: Manifestación
por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta
técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan.
Aun
cuando la declaración es una técnica de auditoria conveniente y necesaria, su
validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que
participaron en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la
formulación de los estados financieros que se están examinando.
Certificación: Obtención
de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo
general, con la firma de una autoridad.
Observación: Presencia física de
cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la
forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la
forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede
obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron practicados de
manera satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de preparación y
realización de los mismos.
Cálculo: Verificación
matemática de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son resultado
de cómputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede
cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas mediante el cálculo
independiente de las mismas.
Concepto de Auditoría
AUDITORIA
DE ESTADOS FINANCIEROS
CONCEPTO
SEGÚN VARIOS AUTORES:
Es
el examen crítico que realiza un Licenciado en contaduría o contador público
independiente, de los libros, registros, recursos, obligaciones patrimonio, y
resultados de una entidad, basados en normas, técnicas y procedimientos
específicos, con la finalidad de opinar sobre la razonabilidad sobre la
información financiera.
Juan ramón Santillana González
La
auditoría de estados financieros es el examen que efectúa un contador público
independiente a los estados financieros de su cliente.
Israel Osorio Sánchez
Es
el examen crítico que realiza un licenciado en contaduría o contador publico
independiente, de los libros, registros, recursos, obligaciones, patrimonios y
resultados de una entidad basada en normas técnicas y procedimientos específicos,
con la finalidad de opinar sobre la razonabilidad de información financiera.
Joaquín Rodríguez valencia
Es
una revisión exploratoria y critica de los controles subyacentes y los
registros de contabilidad de una empresa, realizada por un contador público,
cuya conclusión es de un dictamen acerca de la corrección de los estados
financieros de la empresa.
Víctor Manuel Mendivil Escalante
¿Qué concepto te parece más completo y porque?
Suscribirse a:
Entradas (Atom)